營(yíng)改增后，建筑企業(yè)如何簽合同更節稅？

如何通過(guò)合法合理的稅收統籌，規避稅收風(fēng)險并讓企業(yè)少交稅，項目投標和合同簽訂是關(guān)鍵。

針對不同的業(yè)主，報價(jià)和合同簽訂采取的策略各不相同，今天我們來(lái)談一談針對像政府等不需要增值稅進(jìn)項稅的情況下，建筑企業(yè)如何與業(yè)主簽合同更節稅？

第一選擇：簽包工包料合同是上上策！

如果是不能抵扣增值稅進(jìn)項稅的業(yè)主，在策略上，我們一定要簽包工包料合同，這樣會(huì )更省稅。為什么簽包工包料合同更省稅？

舉例說(shuō)明：

一般來(lái)講，建筑企業(yè)的材料費、設備費要占到工程造價(jià)60%--70%，人工費占到20%--30%。

材料費稅負：營(yíng)改增以后，如果簽包工包料合同，我們給業(yè)主開(kāi)發(fā)票，一定要按11%計算稅額�？墒�，材料和設備是施工企業(yè)自己采購的，可以抵扣17%。這樣一來(lái)，材料費、設備費下降6個(gè)點(diǎn)，對于總報價(jià)而言，稅負下降60%*6%=3.6%。

營(yíng)改增之前，企業(yè)要交3%的營(yíng)業(yè)稅，乘以60%，那么所交的相應營(yíng)業(yè)稅為材料費、設備費的1.8%。也就是說(shuō)營(yíng)改增之后，我們在材料費、設備費這一塊，就少交3.6%+1.8%=5.4%的稅。

人工費稅負：營(yíng)改增以后，人工費這一塊是按照11%計稅的。但是，我們是外包給建筑勞務(wù)公司的，建筑勞務(wù)公司是按3%簡(jiǎn)易計稅的。所以，建筑勞務(wù)公司可以給總包公司開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么總承包的人工費可以抵扣3個(gè)點(diǎn)。而總承包給業(yè)主開(kāi)是11%。對總承包而言，人工費增加8個(gè)點(diǎn)。人工費按30%計算，那么人工費所占的稅額是2.4%。

營(yíng)改增之前，如果總承包把人工同樣給建筑勞務(wù)公司，總承包公司可以差額抵扣營(yíng)業(yè)稅，建筑勞務(wù)公司還是3%，總承包給業(yè)主開(kāi)也是3%，這樣就抵掉了。也就是說(shuō)，營(yíng)改增之前，人工費是不需要交稅的。也就是說(shuō)，營(yíng)改增以后，人工費稅費增加2.4%。

材料費、設備費降低5.4%，人工費增加2.4%，總體來(lái)說(shuō)，整體稅費還是降低3%。這是比較理想情況，在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生中，有部分材料（砂石料）和設備費是取不到發(fā)票，商品混凝土只能抵扣3%，我們退一步，材料和設備40%能夠取得增值稅17%的專(zhuān)用發(fā)票，則整體稅負與營(yíng)改增之前相比，還會(huì )降低1%以上。

也就是說(shuō)營(yíng)改增后，簽包工包料合同，建筑企業(yè)稅負肯定會(huì )下降，簽包工包料合同是上上策！

第二選擇：業(yè)主指定供應商和價(jià)格，施工企業(yè)簽“名義”上的包工料合同

如果業(yè)主不愿意簽包工包料的合同，項目負責人一定要想方設法把包工包料合同簽下來(lái)，至少要簽法律形式上的包工包料合同。

比如，可以讓業(yè)主指定材料的供應商，甚至價(jià)格也可以讓業(yè)主確定。但是，一定要材料商跟施工企業(yè)簽采購合同，由施工企業(yè)把采購款支付給供應商，供應商開(kāi)17%的發(fā)票給施工企業(yè)。（此處省去500字……）

第三選擇：將業(yè)主看作施工企業(yè)的代購員

業(yè)主堅持自己采購，施工企業(yè)就要把業(yè)主變成施工企業(yè)的代購員。

舉例說(shuō)明

工程材料費700萬(wàn)，人工費300萬(wàn)。業(yè)主找供應商買(mǎi)材料，要變成建筑公司委托業(yè)主去買(mǎi)材料。這樣，簽采購合同時(shí)，一定要建筑公司跟供應商簽合同，一定不能讓業(yè)主跟供應商簽合同。

最后，一定要業(yè)主先把材料款付給施工企業(yè)，再由施工企業(yè)付給材料供應商。如果業(yè)主不愿意把材料款付給施工企業(yè)，而是直接給供應商，怎么辦？這種情況下，材料商開(kāi)票給施工企業(yè)，是不能抵扣的，因為錢(qián)是業(yè)主付的，這叫做“票款不一”。

如果說(shuō)，業(yè)主一定要把材料款付給供應商， 施工企業(yè)一定要跟業(yè)主簽訂一份700萬(wàn)的無(wú)利息借款合同。簽完以后，馬上再簽一份第三方合同，即建筑企業(yè)委托業(yè)主把錢(qián)付給供應商的“三方委托支付協(xié)議書(shū)”。

在這2份合同的前提下，業(yè)主作為代購員沒(méi)有發(fā)生墊款行為，這樣拿到的票雖然表面上“票款不一”，實(shí)質(zhì)上是一致的，仍然可以抵扣增值稅進(jìn)項稅。

第四選擇：先開(kāi)票、后付款，簽“三方委托支付協(xié)議書(shū)”

業(yè)主不愿意簽借款合同，怎么辦？這種解決方法叫做“先開(kāi)票，后付款”。也就是在業(yè)主每次給材料商付款之前，建筑企業(yè)應該先給業(yè)主公司開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

按照財稅《2016》36號附件2第41條第2項規定，營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是收到業(yè)主預收賬款的當天。

這種操作的意思是，業(yè)主給了建筑公司一筆預收款，建筑公司拿著(zhù)預收款找到供應商買(mǎi)材料。不過(guò)呢，預收款沒(méi)有先放到建筑公司的賬上來(lái)，通過(guò)業(yè)主直接把預付款撥付給材料商。同樣，開(kāi)完普票之后，業(yè)主、建筑公司、材料商三方還要再簽“三方委托支付協(xié)議書(shū)”，這樣仍然可以抵扣增值稅進(jìn)項稅17%。

為什么是普票？因為業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項稅，因此施工企業(yè)只能給業(yè)主開(kāi)增值稅普票，不能開(kāi)專(zhuān)票。相當于，業(yè)主給我們的錢(qián)，施工企業(yè)叫預收款，業(yè)主方叫預付款，我們按照規定執行了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規定。

而之后簽的“三方委托支付協(xié)議”，相當于我們把業(yè)主付的預付款劃給了材料供應商。不過(guò)，這筆錢(qián)沒(méi)有經(jīng)過(guò)施工企業(yè)的賬號。