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“營(yíng)改增”后老項目新分包、納稅義務(wù)時(shí)間、異地項目預繳流程等熱點(diǎn)問(wèn)題解答

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對于建筑業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”落地后，依然有許多必須重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。并且隨著(zhù)相關(guān)政策及改革的進(jìn)行，出現了很多新的問(wèn)題。對于這些問(wèn)題的理解，不僅關(guān)系到稅負的增減，更關(guān)系著(zhù)企業(yè)的生存發(fā)展。

首先讓我們來(lái)看三個(gè)最新焦點(diǎn)問(wèn)題的解答！

問(wèn)題一

問(wèn)：施工企業(yè)多數是按照施工進(jìn)度收款的，怎么來(lái)界定增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間？

答：收款就發(fā)生納稅義務(wù)。有很多企業(yè)認為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間要按照合同規定，比如合同中規定某年某月某日結構封頂，甲方付款50%，這就發(fā)生納稅義務(wù)。這種想法實(shí)際上是不對的，沒(méi)有付款就沒(méi)有納稅義務(wù)。

在這里要注意的是，企業(yè)不能為了“應付”“營(yíng)改增”將自身利益放在后面，而是要把企業(yè)利益放在第一位，以此為基準約定付款條件。

問(wèn)題二

問(wèn)：“先開(kāi)發(fā)票，后給工程款”是建筑企業(yè)在實(shí)際操作中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，在新稅制環(huán)境下，容易導致銷(xiāo)項發(fā)票有了而進(jìn)頂發(fā)票還沒(méi)有，這種情況怎么辦？

答：這個(gè)問(wèn)題比較復雜，問(wèn)題的本質(zhì)是建筑施工企業(yè)普遍“弱勢”。大家都知道，增值稅是流轉稅，企業(yè)稅負要多方考量，在這種情況下，施工企業(yè)為什么不能讓分包企業(yè)也先提供發(fā)票。當然，這只是一種思路。對于這個(gè)問(wèn)題，我的建議是：給甲方開(kāi)發(fā)票千萬(wàn)不能太早。

舉例來(lái)說(shuō)，7月份開(kāi)的發(fā)票要在8月15日以前報稅，如果到7月29日甲方還沒(méi)付款，就會(huì )產(chǎn)生虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險。因此，必須要和甲方商定好付款條件。

問(wèn)題三

問(wèn)：項目是老項目，但今年又有新的分包，新的分包合同是后簽的，分包要按照老項目還是新項目來(lái)核定？

答：稅法規定，一般納稅人為老項目提供建筑服務(wù)，界定的是項目，不是總包和分包。也就是說(shuō)，項目是老項目，分包就一定是老項目，不管什么時(shí)候進(jìn)場(chǎng)，都是在為老項目提供服務(wù)。

目前，全國只有深圳和北京的規定有所不同。深圳規定，總包、分包分別按開(kāi)工日期來(lái)核算。北京規定，對于沒(méi)有施工許可證的項目，總包是老項目的，分包如果是5月1號以后開(kāi)工的，要按新項目核算。對于這一點(diǎn)，企業(yè)可以根據自身需求，選擇與甲方協(xié)商，以清包工、甲供材等方式維護自身利益。

當“營(yíng)改增”改革進(jìn)行一段時(shí)間后，我們應該如何處理當前遇到的各種問(wèn)題并且更好地應對呢？

應充分理解增值稅的轉嫁機制

在營(yíng)業(yè)稅稅制下，稅率是3%，改征增值稅后，稅率是11%，但企業(yè)必須明了，稅率與稅負是不同的概念。營(yíng)業(yè)稅稅制下，3%是實(shí)際稅負，而增值稅稅制下，稅率是11%，但稅負卻并不是11%，原因就在于增值稅具有可轉嫁特征。

例如，冶煉廠(chǎng)的主要業(yè)務(wù)是開(kāi)采鋁礦石，假定冶煉廠(chǎng)以117元將鋁礦石銷(xiāo)售給鋁型材加工廠(chǎng)，加工廠(chǎng)以351元將成品銷(xiāo)售給門(mén)窗廠(chǎng)，門(mén)窗廠(chǎng)制造出鋁合金門(mén)窗并以702元的價(jià)格銷(xiāo)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)以702元的價(jià)格購入鋁合金門(mén)窗并經(jīng)過(guò)安裝成為現場(chǎng)的不動(dòng)產(chǎn)，而不動(dòng)產(chǎn)的驗工計價(jià)將向甲方收款銷(xiāo)售款項1110元，最后甲方再以2220元的價(jià)格銷(xiāo)售給購房者。若購房者購買(mǎi)房產(chǎn)之后不再轉手，他就是這條生產(chǎn)鏈上的末端消費者。從圖中可以看出，鋁合金最終變成不動(dòng)產(chǎn)，這是實(shí)物流；中間橢圓形數字部分是資金流，即資金從下游流向上游，其中117、351和702是現金流。

在這個(gè)模型中，施工企業(yè)的增值稅率是11%，冶煉廠(chǎng)、加工廠(chǎng)、門(mén)窗廠(chǎng)等是典型的工業(yè)企業(yè)，稅率是17%。任何企業(yè)在向下游企業(yè)收取款項時(shí)，都包括價(jià)和稅。這是增值稅的一大特點(diǎn)——價(jià)稅分離。另外，增值稅可以進(jìn)行抵扣，所以增值稅不能忽視銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額。

增值稅橫向涵蓋所有產(chǎn)業(yè)鏈，縱向起于初級產(chǎn)品，終于末端消費者。談?wù)?ldquo;營(yíng)改增”時(shí)，一定要從上下游企業(yè)的角度綜合考慮。施工企業(yè)上游主要是材料供應商、勞務(wù)企業(yè)和分包商，而下游主要是房地產(chǎn)企業(yè)。如果最終購房者是個(gè)人，這個(gè)價(jià)值鏈上還包括個(gè)人。

納稅人繳納的稅款與其增值額密切相關(guān)。從圖中可以看到，建筑業(yè)實(shí)現了400元的增值，但只交了8元的稅款，原因在于其進(jìn)項稅額高于銷(xiāo)項稅額。增值額與企業(yè)稅負密切相關(guān)，增值額越高企業(yè)稅負越高。

憑票抵稅的征管機制決定了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的極端重要性。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的印制單位是中國印鈔造幣總公司，票據全國統一，由國家稅務(wù)總局監制，其管理嚴格程度不亞于對人民幣的流通和管理。在增值稅稅制下，涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造便涉嫌犯罪，最高可以判處無(wú)期徒刑。

三大最易犯錯點(diǎn)

現階段，建筑企業(yè)必須透徹了解增值稅相關(guān)概念，全面吸收、靈活運用已出臺的各項政策，爭取在實(shí)際操作中將稅負降到最低�，F就企業(yè)容易忽略、容易犯錯的幾點(diǎn)作簡(jiǎn)要闡述。

計稅方法

一是一般計稅方法，只適用于一般納稅人，當期應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額－當期進(jìn)項稅額，其中，銷(xiāo)項稅額=不含稅銷(xiāo)售額×稅率。采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式進(jìn)行價(jià)稅分離：不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）。二是簡(jiǎn)易計稅方法，既適用于小規模納稅人也適用一般納稅人的某些特定納稅行為，當期應納稅額=當期不含稅銷(xiāo)售額×征收率。采用銷(xiāo)售額和應納稅額合并定價(jià)方法的，按照下式進(jìn)行價(jià)稅分離：不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率3%）。一般納稅人和小規模納稅人以年應稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元為分界，因此建筑施工企業(yè)絕大多數都是一般納稅人。

但現階段，有3種情形可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅辦法：一是以清包工方式（施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用）提供的建筑服務(wù)；二是為甲供（全部或部分設備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購）工程提供的建筑服務(wù)；三是為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。建筑工程老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（5個(gè)關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)）

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，通俗地說(shuō)就是什么時(shí)候該繳稅，它之所以重要，是因為它是稅務(wù)部門(mén)稽查的依據。一是先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天；二是在提供建筑服務(wù)之前收到款項的，即收到預收款時(shí)，為收到預收款的當天；三是提供建筑服務(wù)過(guò)程中或之后收到款項的，即收到工程進(jìn)度款時(shí)，為收到工程進(jìn)度款的當天；三是提供建筑服務(wù)過(guò)程中或之后，甲乙雙方在書(shū)面合同中約定付款日期的，為書(shū)面合同確定的付款日期當天；五是未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當天。這5個(gè)時(shí)間點(diǎn)，企業(yè)稅務(wù)人員一定要搞清楚。

在此，不妨舉幾個(gè)事例，來(lái)予以說(shuō)明。

例1：2017年5月25日，A施工企業(yè)與甲公司簽訂工程承包合同，甲公司通知A企業(yè)將于近期付款111萬(wàn)元，要求A企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，A企業(yè)當日開(kāi)具發(fā)票111萬(wàn)元。6月16日，A企業(yè)收到工程款111萬(wàn)元。那么A企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是什么時(shí)候？答案是：A企業(yè)于2017年5月25日發(fā)生納稅義務(wù)。因為，A企業(yè)先開(kāi)具了發(fā)票，發(fā)票開(kāi)具當天即為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

例2：2016年5月18日，A施工企業(yè)與乙公司簽訂工程承包合同，乙公司向A企業(yè)預付工程款103萬(wàn)元，A企業(yè)于5月30日向乙公司開(kāi)具發(fā)票103萬(wàn)元。那么A企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是什么時(shí)候？答案是：A企業(yè)于2016年5月18日發(fā)生納稅義務(wù)。因為，在提供建筑服務(wù)之前收到款項的，即收到預收款時(shí)，收到預收款的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

例3： 2016年6月1日，A施工企業(yè)與乙公司簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由A企業(yè)墊付，竣工驗收后10年內向A企業(yè)支付。2018年5月31日，工程竣工驗收。施工期間，乙公司未支付款項，A企業(yè)也未向該公司開(kāi)具發(fā)票。那么A企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是什么時(shí)候？答案是：A企業(yè)最晚于2028年5月31日發(fā)生納稅義務(wù)，此前如有向甲方開(kāi)具發(fā)票或提前收款情形，以開(kāi)票或收款時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

異地施工項目預繳稅款操作流程

跨區域經(jīng)營(yíng)是建筑行業(yè)的基本特點(diǎn)，這也使跨區域預繳稅款的方式、算法成了難題。通常情況下，采用簡(jiǎn)易計稅方法的項目，應預繳稅款=（全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%；采用一般計稅方法計稅的項目，應預繳稅款=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%。納稅人取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時(shí)繼續扣除。計算公式中扣除支付的分包款，應當取得以下憑證，否則不得扣除：從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，可用至2016年6月30日；從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區）、項目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。

項目部預繳稅款時(shí)，需提交以下資料：《增值稅預繳稅款表》、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件、與分包方簽訂的分包合同原件及復印件和從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。

除此之外，發(fā)票的開(kāi)具、認證和稅款的申報等，都與營(yíng)業(yè)稅稅制下不同，企業(yè)都要予以足夠的重視。

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